基本建設項目竣工財務決算審計中常見的問題及建議

2021-10-12 22:29劉桂春
管理學家 2021年18期
關鍵詞:建議問題

劉桂春

[摘 要]社會經濟水平的持續增長增加了國家基本建設項目(以下簡稱“基建項目”)的實際規模和總量,但是基建項目往往建設期較長,項目投資較大。當建設項目正式竣工驗收前,需要依靠審計對基建項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行審計。由于基建項目竣工財務決算包含大量的工程建設信息和財務數據,審計工作也將面臨許多挑戰和困難。基于此,文章結合筆者實際工作經驗,對基建項目財務決算審計中常見的問題和建議進行分析,以期為有關人員提供一些參考和幫助。

[關鍵詞]基本建設項目;財務賬目審計;問題;建議

中圖分類號: G221? ? ? ? ? 文獻標識碼:A? ? ? ? ? ?文章編號:1674-1722(2021)18-0043-03

基建項目竣工財務決算是工程竣工驗收的重要組成部分,是正確確定新增交付使用固定資產價值的主要依據,是綜合反映基本項目或單項工程的建設成果和財務情況的總結性文件[1],是辦理固定資產交付手續的依據。項目建設單位及時、正確地編制竣工財務決算,對于總結分析建設過程中的經驗教訓,提高工程造價管理和工程施工管理水平以及積累技術經濟資料等,都具有重要的意義[2]。文章首先分析了基本建設項目竣工財務決算與審計現狀,探究了基本建設項目管理中常見的問題,并在此基礎上提出了相應策略。

一、基本建設項目竣工財務決算與審計現狀

(一)財務管理不完善

在當前的基本建設項目中,在財務管理方面仍存在較多的問題,主要體現在以下幾個方面:一是,受到市場環境因素的影響,大部分基建單位都比較重視項目的進度,對于財務管理方面比較忽視,重視度不夠[3];二是基建項目的財務管理比較復雜,經常涉及多個部門之間的協作,而當前基建單位的財務人員的專業素養和工作穩定性嚴重不足,從而極大影響了財務管理的效率[4];三是財務管理的監督體系不完善,大部分基建單位的財務管理制度雖然已經逐步建立,但是在監督方面還存在不力不善的問題,而且其比較注重建設結果,缺乏對于事前、事中的管理力度。

(二)財務決算審核現狀

基建項目建成后,由會計師事務所進行財務審計,承擔金融投資活動的領導責任,有效的財務審計有幾個關鍵點:一是基礎設施項目完工后,負責財務賬目審計的人員在建設項目領域沒有足夠的理論知識和技術專長,不能夠很好并且正確地將一些報表中的信息反映出來,從而影響了財務決算數據統計的正確性和信息的真實性[5];二是基建項目決算的基本內容和主要規定的內容不一致,對會計信息的影響十分嚴重,現場調查和施工工作不能充分了解項目具體情況,部分員工甚至不到現場進行調查;三是基本建設項目竣工決算審計沒有明確的規則和要求,導致各項工作缺乏統一的標準,稿件和報告格式也存在較大差異[6]。

二、基本建設項目管理中的常見問題

(一)會計核算方面

1.建賬不規范

一些建設單位不能嚴格按照基本建設會計制度建立會計資料和進行賬務管理,一些建設單位只列出“撥款收入”和“撥款支出”,并以“流水賬”的形式考慮各種投資成本;部分建設單位未詳細計算“遞延投資”,會計主體定義不準確、不規范、不準確,無法詳細反映建設安裝投資成本、遞延投資成本及其他投資成本。此外,還有一些建設單位將資金賬戶與基本建設項目賬戶混用,難以區分建設成本和運營成本。

2.會計資料的定義不標準、不準確

這是一個普遍存在的問題,如建筑安裝工程投資沒有詳細核算,編制預算時難以有效編制;會計制度要求詳細核算建設單位的管理份額,有的單位只進行二次核算,無法區分核算的具體內容;待折舊投資的會計核算不正確,例如存款利息的核算應在“遞延投資利息”賬戶中進行,而一些公司在“遞延投資”賬戶中記賬。對于向施工單位支付的工程預付款,在編制時必須在該賬戶中核算,并在工程款支付到工程范圍內時予以扣除,而有些單位僅在工程完工后才對支付的預付款進行扣除等。

3.項目建設成本核算不完整

基本建設項目竣工財務決算中,成本核算起著較大的作用,而其資金來源多種多樣,這對成本核算增加了較多的難度。當前,大部分的基本工程項目的資金來源于國債資金、中央專項資金、省級扶持資金等,這些資金在劃撥下去的過程中必須嚴格按照劃撥程序,才能進行使用。然而,目前大部分的工程項目建設單位并未按照規定的程序來使用資金,將資金任意挪用他處,甚至將資金沒有任何要求地直接劃撥給施工單位,這就導致審計人員在進行成本核算時,無法確定原始收據,給工程建設帶來了極大的財務管理風險。

(二)資金管理不規范

1.未建專門賬戶

在財務管理方面,最為凸顯的問題之一就是沒有建立一個專項項目資金銀行賬戶,而是將基建項目的資金統一劃分到單位資金賬戶,或者雖然有一個專用賬戶,但是這個賬戶中存在著多種基建項目的資金,導致資金管理異常混亂。此外,資金管理沒有專門化,導致單個項目的融資貸款金額難以確認,所產生的資金利息也無法進行一一對應,即使融資貸款被單獨挪用,也很難被發現,這增加了項目資金的安全性風險。

2.墊付工程款不合規

按照基本建設會計核算的要求,在項目取得正式的開工批準之前,可支付前期費用(但不能支付工程款);如果計劃分配已獲批準,但初步設計和概算尚未獲得批準,則可能產生必要的施工費用;如果施工單位確實需要周轉資金進行材料準備,建設單位可以按照合同規定劃撥一定數額的材料準備資金。備料資金不超過當年施工安裝所需資金的25%,建設單位支付的備料資金按營業額由項目資金沖抵,不符合施工條件的不予考慮。在實際核算中,有的單位不按上述要求,擅自向施工單位墊付工程款,導致有些預付款占用了過多的建筑資金,影響了建筑資金的使用效率。

3.未收取項目建設服務保證金

建設服務保證金是基建單位合法利益的有力保障,當基建單位在開展工作之前,未收取項目建設服務保證金,如果在項目驗收之后,項目的質量和要求達不到標準,則所造成的損失就會由基建單位全部承擔,此外,有些基建項目會在投標中標之后存在違約的可能,一旦違約,保證金將不會退還,這部分資金就會被建設單位收取當作收益,未沖減項目的實際投資額。

4.資金監管不嚴

近年來審計發現,部分建設單位在建設項目管理中,內部控制管理比較薄弱,單位各項規章制度形同虛設,資金監管不到位,常常出現建設單位不按基建建設程序、施工進度和資金計劃撥付工程款項;超付工程款;脫離職能部門監管擅自支付工程款;擠占、挪用建設資金;擅自改變資金用途;隨意變更工程設計,擴大投資規模等違規、違紀現象。

(三)基本建設管理方面

1.管理制度不健全

根據國家有關法律、法規和基本規范,建設單位應建立并組織實施適合基本建設單位業務特點和管理需要的工程項目內部控制系統。但在實際工作中,有些單位制定了一些制度,但沒有嚴格按照制度執行,形同虛設,或制度和實際情況脫離,制度空轉。諸多問題出現的原因多種多樣,從一般意義上來說,主要分為以下幾種:首先,基本建設項目單位領導對財務管理的內涵把握不清,一些項目負責人總是將自身的精力主要放在督促項目進度上,這就給一些財務運營提供了較多出現差錯的機會,增加了財務管理風險。其次,財務會計人員自身對財務管理的認識不夠,由于基本建設工程項目的周期一般較長,財務人員變更頻繁,從而導致無法進行細致的財務審計。再次,還存在著財務人員缺乏專業素養,財務管理方法陳舊落后等問題,這些同樣是增加財務管理風險的重要原因。最后,財務管理制度不嚴謹,與相關單位的溝通也十分形式化,特別是監督檢查力度十分薄弱,難以滿足基本建設項目的財務管理需求。

2.賬戶管理混亂

有的建設單位基建項目與生產經營同時進行,基建項目財務管理不規范,往往為了實現當期經營利潤,將生產經營的材料、工程等費用列入基建項目中。進入項目財務決算階段,審計人員需要對照概算逐一梳理并剔除該部分費用,這不僅增加了審計人員審計工作的難度,同時也使企業財務賬務失去真實性。

3.超概算現象普遍

在一些項目的建設過程中,由于某種原因,設計變更導致工程量增加,項目總投資超過批復的投資概算,當項目總投資超過投資概算時,大多數建設單位會要求調整投資概算,但一些建設單位在項目財務決算完成之前沒有要求調整項目投資概算,超投資、超概算部分與批復的投資概算對比分析,應按照相關規定予以減少。因此,該項目的批復投資概算與實際投資金額不符,矛盾突出。

4.招標采購不規范

在實際工作中,部分建設單位的基建項目招投標過程不規范,影響了工程決算成本。例如,有些項目的竣工驗收工程是通過招標進行的,而附屬工程則不是招標的對象,但施工是以后續招標的形式進行的。一些建設單位在基本建設項目實施過程中,物資采購價格過高,表現為同一品牌型號物資采購價格高于市場價格,不同品牌同類物資采購價格高于市場價格,弄虛作假、以次充好的問題。

三、優化建議

(一)注重決算組織與協調

確定組織結構是保證財務決算的重要基礎,在工作目的和時間安排等方面都應當進行仔細思考,特別是對于各部門之間的溝通協調效率,需要著重提升,從而最大程度地提升工作效率。針對這個方面,一是要對結算編制進行優化,基建單位應當對基建項目驗收后的資料以及合同材料等進行嚴格審核,從而最大程度地提升效率,以免出現較多返工問題;二是結算審核環節屬于決算重要時間點,所以必須協調各參建單位,優先選擇資質良好的預算審核單位,全面做好工程結算工作。建設單位還應當核對竣工驗收資產與結算設備,確保決算資產報表的準確度和完整性,避免出現漏項缺項問題。

(二)健全內部控制制度

建設單位應當按照《內部控制管理規范》的要求,根據建設單位和建設項目的實際情況建立健全內部控制制度,主要包括:崗位分工與授權審批制度、項目決策控制制度、概預算控制制度、價款支付控制制度、竣工決算控制制度、財務管理制度、合同管理制度、招投標管理制度、財務核算制度等,嚴格按規定的管理流程和內控規范開展延誤。確保項目從前期投入、施工建設、竣工驗收、項目后評價等階段均有章可依,降低和防范項目風險,節約建設資金。

(三)全過程管理監督

基建項目的財務管理應當實行“全過程監督”模式,對事前、事中、事后三個部分進行有效審計,從開工到驗收,所涉及的每個財務審計環節,都需要進行記錄統計和分析,特別是對于合同簽訂、暫定材料認價、竣工決算等方面進行重點審計,只有這樣,才能覆蓋所有的財務環節,才能提前找出財務管理漏洞,避免基建單位的重大損失。此外,針對監督機制,也需進行進一步的完善,從制度以及細節出發,對于違規行為零容忍,一旦發現嚴懲不貸。同時,要對部門以及工作人員的職責進行細分,以便出現財務問題時進行迅速定位,從而提升基建項目的財務管理效率,有效防范財務風險。

(四)注意決算和概算之間的聯系

當財務決算作為基本建設項目竣工的一部分進行審計時,項目審計員應注意決算數據和概算的核實和統一。審計員發現項目實際投資規模遠遠超過項目概算的,可以要求建設單位按照內部控制規定調整項目概算中的有關數據并取得相關批準。如果建設單位拒絕調整修改相關數據,審計人員應嚴格審核以減少超額金額或直接披露項目決算與審計報告中的概算金額不符,以降低審計風險。

(五)及時向主管部門發送信函,以核實分配情況

與基本建設項目的多次撥款和建設資金的大量來源有關的問題對該項目決算和財務審查產生了嚴重影響,為確定建設項目的資金數額,從審計中獲得的信息和數據可能被歪曲;為改善這一環節,項目的審計人員應在審計完成之前,致函金融服務部門或項目主管單位,以核實基礎設施項目的實際撥款金額和資金來源渠道,為審計工作提供更充分、更可靠的依據。

(六)評估和檢查基礎設施項目管理水平

為了提高基礎設施項目管理的整體質量,增強財政資源使用的有效價值,在基礎設施項目的最終審計中,審計單位可向地方和監管機構提交項目評估和檢查,相關會計服務將基礎設施項目的管理劃分為評估級別,并提供相應的獎懲制度。例如,可以從基礎設施項目發票管理的角度改進差異化的評估規則,聯合監管局可對基礎設施項目進行檢查和評估;對管理好的項目可以采取一些激勵措施,對管理和審計結果差的項目進行批評和處罰,有效提高基礎設施項目管理的整體水平。

四、結語

總之,對長期建成的基礎設施項目進行財務決算審計,是提高項目效益和管理效果的有效手段,但由于基礎設施項目建設環節的復雜性很強,在計費和會計方面,可能給審計工作帶來巨大的風險。因此,第三方審計服務應了解基礎設施項目管理中的各種問題,科學降低審計風險,在努力提高工程質量的同時,為公司創造更大的經濟效益。

參考文獻:

[1] 曲英男.SD高速公路竣工財務決算審計風險研究[D].沈陽建筑大學,2020.

[2] 王沖.淺議如何做好工程竣工財務決算審計工作[J].現代營銷(下旬刊),2019(01):216-217.

[3] 王海旻.關于鐵路基建項目竣工財務決算后審計的思考[J].時代金融,2018(33):281-282.

[4] 葉芳瑜.淺談基本建設項目竣工財務決算審計流程[J].時代金融,2017(12):185+187.

[5] 陳筠.ERP環境下電網工程竣工財務決算審計[J].低碳世界,2016(31):212-213.

[6]呂英芳.淺談如何做好工程竣工財務決算審計工作[J].行政事業資產與財務,2012(04):65-66.

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